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浅议无形资产的确认、计量和核算 摘要：随着社会经济的飞速发展，在知识经济社会里，无形资产在整个企业资产结构中所占比重迅速上升，无形资产产生的效益对企业的生存和发展起着重要的作用。一个全新的无形资产会计体系在不远的将来必将呈现于世人的面前。那么进行正确的科学的确认、计量和核算无形资产就显得异常重要了。 关健词：无形资产、确认、计量、核算 近年来，承受着电子技术和信息革命的发展，知识经济时代正向我们走来，知识经济最大的特点可以说无形资产占整个社会资产的比重显著增强，并且在企业发展中居于支配性地位。与有形资产相比，无形资产投资收益取得的时间很难准确预测，超额收益也存在不确定性。无形资产的经营对企业的生存发展关系重大，所以正确、科学的确认、计量和核算无形资产很重要。 一、无形资产的确认 无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租他人或为他人管理目的而持有的、没有实物形态的、能给企业带来未来经济利益的非货币性长期资产。无形资产可以在较长时期内为企业所用，这一点与固定资产相似；但它不具有物质实体，不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的特征之一。无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；不可辨认无形资产是指商誉。 无形资产的特点之一是没有实物形态，体现的是一种权力或获得超额利润的能力，它没有实物形态，但却有价值，或者能使企业获得高于同行业一般水平的盈利能力。无形资产特点之二是能够给企业提供未来经济效益的大小具有较大的不确定性。无形资产的经济价值在很大程度上受到外来因素的影响，其将来的获利能不能准确地加以确定。无形资产特点之三是企业有偿取得，即企业在获取无形资产时必须支付一定的本钱。 无形资产确认的条件为： 符合无形资产之一就是该无形资产给企业带来未来经济利益并且为企业所控制。这虽是企业一般资产都具有的特征，但对于无形资产来说，显得更加重要。如果企业有权获得该项无形资产产生的经济利益，则说明企业已经控制了该项无形资产产生的经济利益，具体表现为企业拥有该项无形资的法定所有权，使得企业相关权利受到法律的保护。例如：企业自行研制的专利技术通过申请依法取得该项专利的法定所有权。例如：企业向其他企业自行签订合同，允许其在一定时期内使用其拥有的商标权，使用商标权受让方的相关权利受到法律的保护。 无形资产的成本能够可靠地计是无形资产确认的一项基本条件，企业自创的商誉在形成过程中发生的支出难以计量而不能作为无形资产予以确认，只有外购的商誉才符合无形资产的定义，才能予以确认，即只有一个企业外购另一个企业时，才能将商誉作为无形资产进行核算。 二、无形资产的计量 无形资计量是指如何确定无形资产的入账价值，无形资产在取得时，应按实际成本计量，取得时的实际成本应按以下方法确定： （一）购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。 （二）按资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。 企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，应按收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为实际成本。如收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为实际成本。支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为实际成本。 以非货币性交易的无形资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为实际成本。如收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额作为实际成本。支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。 在确定补价等于或低于25%时，收到补价的企业，应按收到的补价占换出资产公允价值的比例计算确定，支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例计算确定。其计算公式如下： 收到补价的企业：收到补价×换出资产公允价值≤25% 支付补价的企业：支付的补价×（支付的补价＋换出资产公允价值）≤25% 换出资产应当确认的收益按下列公式计算确定： 应当确认的收益=（1－换出资产账面价值÷换出资产公允价值）×补价 （三）接受捐赠的无形资产。如捐赠方提供有关凭证的，应按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。如捐赠方没有提供凭证的，同类或类似无形资产存在活跃市场的按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。无同类产品的，应按捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。 （四）企业自行开发按法律程序申请取得的无形资产。按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益，已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。无形资产在确认后发生的支出，应在发生时计入当期损益。 三、无形资产的核算 （一）无形资产的取得 1、购入无形资产的核算。企业购入无形资产时，按实际支付的价款作为实际成本，借记“无形资产”，贷记“银行存款”等账户。例：经星公司以银行存款购入大华公司C产品制造图纸一份，共支付价款30000元。 借：无形资产——C产品专有技术 30000 贷：银行存款 30000 2、自创无形资产的核算。自行研制开发按法律程序申请取得的无形资产，根据取得时发生的注册费、法律服务费用，借记“无形资产”账户，贷记“银行存款”等账户。开发过程中发生的各项费用，计入当期损益。例：红星公司申请一项专利技术，专利注册登记费用30000元，律师费用20000元，用转账支票支付，取得时的会计分录为： 借：无形资产——专利权 50000 贷：银行存款 50000 3、投资人投入无形资产的核算。投资人投入的无形资产，按评估确认的价值，借记“无形资产”，按其在股本中拥有的份额贷记“股本”账户，两者差额贷记“资本公积”账户。例：红星公司收到大华公司以场地使用权方式投入的资本，评估作价50000元，按大华公司在红星公司所占份额确认为40000元。办理法律手续后，编制的会计分录为： 借：无形资产——场地使用权 500000 贷：股本——大华公司 400000 资本公积 100000 （二）无形资产的摊销 无形资产属于企业的长期资产，能在较长时间里给企业带来经济效益。但无形资产也有一定的有效期。企业应当自取得无形资产当月起在预计使用年限内平均摊销计入管理费用。 合同规定受益年限但法律没有规定年限的，摊销期不得应超过合同规定的受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销不应超过法律规定的年限；如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。 （三）无形资产的处置 可以分为无形资产的出售和无形资产的出租两种。 1、出售：按实际取得的转让收入，借记“银行存款”账户，按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”账户，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”账户，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等账户，按其差额，贷记“营业外收入——出售无形资产收益”或借记“营业外支出——出售无形资产损失”账户。 2、出租：无形资产的出租，只是将无形资产的使用权让渡给其他单位或个人，出让方仍保留对该项无形资产的所有权。因此，企业出租无形资产所取得的租金收入，借记“银行存款”账户，贷记“其他业务收入”账户；按出租无形资产发生相关税费，借记“其他业务支出”账户，贷记“银行存款”等账户；摊销出租无形资产的价值时，借记“其他业务支出”账户，贷记“无形资产”账户。 （四）无形资产的期末计价 企业应当定期检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其他账面价值的，应计提减值准备借记“营业外支出——计提无形资产减值准备”，贷记“无形资产减值准备”账户；如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回，借记“无形资产减值准备”，贷记“营业外支出——计提无形资产减值准备”账户。如果一项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值应将该无形资产的账面价值全部计入当期损益。 由于对无形资产确认、计量、核算的不足，将会造成企业或国家经济的大量损失。当前，发达国家的一些高科技企业，无形资产占资产总额的50%—70%可以说无形资产所占比重已成为知识经济产业的判断标准之一。 |